دورة في الجرد والميزانيات - المحاضرة الثانية

لتحميل المحاضرة الثانية 

اضط هنا

المحاضرة الثانية

الاوراق المالية والاستثمارات قصيرة الأجل

الأوراق المالية :

 هي الأسهم والسندات التي تشكل المال المستثمر لدى المنشأة ,ولهذه الأموال سعر في السوق المالية ,مرتبط بسوق البورصة الذي تحكمه قوى العرض والطلب على هذه الأسهم والسندات .

وعملية جرد الأوراق المالية تتم من عملية أعادة تقييم سعرها في السوق المالية والقيمة المسجلة ضمن الميزانية والتي هي القيمة الدفترية لهذه الأوراق .

 أي تتم هذه العملية من خلال المطابقة بين رصيد الأوراق المالية الموجود في الميزانية مع سعرها في السوق ,في حال كان ثمن تكلفتها < سعر السوق عندها نشكل مخصص هبوط أوراق مالية بالقيد المحاسبي التالي

                        من ح/أ.خ

                                                                                                           إلى ح/م.هبوط أسعار أوراق مالية

وفي حال كان هناك مخصص مشكل لهبوط أسعار الأوراق المالية من سنوات سابقة وفي السنة الحالية أصبح سعر السوق< تكلفة الأوراق المالية   فإن المخصص يعاد إلى ح/أ.خ بقيد معاكس لقيد تشكيل المخصص .

لدينا حالة بيع أوراق مالية , في حال كان هناك مؤونة مشكلة في سنة سابقة ,مثلاً على سبيل المثال :

لدينا مؤونة مشكلة في سنة سابقة وقيمتها (20000), فرضاً أنه تم بيع أوراق مالية قيمتها الدفترية 50000,تم بيعها بقيمة 35000.

المطلوب :اثبات قيود البيع .

الحـــــــــــــــل :

يكون قيد إثبات البيع :

        35000 من ح/الصندوق

      15000 من ح/ م .ه أ أ مالية

                                                                                       50000       إلى ح/ أوراق مالية

5000         من ح/م.ه.أ.ا مالية

                                  5000               إلى ح/ أ.خ

ملاحظة : عند تقييم بضاعة آخر المدة في نهاية السنة المالية إذا كان سعر التكلفة < سعر السوق عندها يتم تشكيل مؤونة هبوط أسعار بضاعة بقيمة الفرق ويكون القيد كالتالي :

                  من ح/أ.خ

                                إلى ح/م.ه.أ.بضاعة

ملاحظة :لدينا في النظام المحاسبي الموحد حسابين هما ح/المؤونات    و     ح/أعباء المؤونات

يرحل ح/أعباء المؤونات إلى ح/أ.خ في حين يذهب ح/المؤونات للميزانية ويظهر في الطرف الدائن كما هو الحال بالنسبة لحساب الاهتلاكات الذي يظهر أيضاً في الطرف الدائن للميزانية.

الاستثمارات قصيرة الأجل

تنشا الاستثمارات قصيرة الأجل بالاستثمار بواسطة الأسهم والسندات أو إيداع الأموال في حسابات توفير أو ودائع لأجل وذلك بسبب وجود فائض نقدي لدى المنشاة .

الاستثمارات قصيرة الأجل هي أصل متداول يهدف الحصول على الفائض النقدي المتوفر في المنشاة في استثمارات مالية خلال فترة التشغيل أو الفترة المالية بهدف الحصول على العوائد والفوائد والأرباح المالية .

ولكن لاعتبارها أصل متداول يجب توافر شرطين هما :

1.      أن يكون الغرض من تملك المنشاة لها هو الاستخدام المؤقت للفائض النقدي .

2.      إمكانية تحويلها إلى نقدية متى شاءت .

المعالجة المحاسبية للاستثمارات قصيرة الأجل :

          أ‌-          امتلاك وحيازة الاستثمارات قصيرة الأجل :

يجب التمييز بين نوعي الاستثمارات أن كان شكلها على صورة حسابات توفير أو ودائع مفتوحة لدى المصارف المختلفة فانه لابد أولا إثبات حيازتها على أساس التكلفة التاريخية أي على أساس ثمن حيازة الفعلي مضافا إليها جميع المصاريف الأخرى اللازمة لاقتنائها لشهادات أو فتحها لحسابات الاستثمار أو الودائع المختلفة وعند حيازة الاستثمارات قصيرة الأجل يتم إثباتها بالقيد التالي :

                 من ح/ استثمارات قصيرة الأجل

                                      إلى ح/ النقدية

وعند التخلي عن هذه الاستثمارات يكون القيد معاكسا لذلك تماما.

أما فيما يخص الإيرادات المرتبطة بالاستثمار القصير الأجل التي تكون على شكل فوائد والناجمة عنها تدرج في حساب إيرادات استثمارات قصيرة الأجل فيتم إثباتها بالقيد التالي :

                 من ح/ النقدية

                                  إلى ح/ إيرادات استثمارات قصيرة الأجل

               من ح/  إيرادات استثمارات  قصيرة الأجل

                                  إلى ح/ أ. خ

         ب‌-        تقييمها في نهاية الفترة المالية :

التقييم على أساس أسعار التكلفة أو السوق أيهما اقل :

انسجاما مع مبدأ الحيطة والحذر يتم في نهاية السنة المالية المقارنة بين أسعار تكلفة امتلاك الاستثمارات قصيرة الأجل وأسعارها السائدة في السوق وتكون المنشاة إمام احتمالين هما :

v      التطابق بين أسعار الحيازة ( التكلفة ) وأسعار السوق :

وهذه حالة نادرة الحدوث ولا يستدعي إثبات أي معالجة محاسبية ماعدا الإفصاح عن الاستثمارات قصيرة الأجل بقائمة المركز المالي بأسعار التكلفة .

v      أما إذا كانت أسعار السوق اقل من أسعار الحيازة ( التكلفة ) :

هذا يعني أن هناك خسارة محتملة الحدوث نتيجة انخفاض إجمالي القيمة السوقية للاستثمارات قصيرة الأجل عن إجمالي تكلفة حيازتها وانسجامها مع مبدأ الحيطة والحذر لابد من تشكيل مخصص لمواجهة الخسائر الناجمة عن الهبوط في أسعار السوق ويسمى مخصص هبوط أسعار الاستثمارات قصيرة الأجل وهذه الخسارة قد تتحقق إذا ما تم بيع الاستثمارات في الفترة المالية القادمة أو لا تتحقق ويتم إثباتها بالقيد المحاسبي التالي :

               من ح/ أ.خ

                       إلى ح/ مخصص هبوط أسعار استثمارات قصيرة الأجل ( م.ه.أ.أ.ق.أ )

         ت‌-        بيع استثمارات قصيرة الأجل :

يتم بيع جزء من هذه استثمارات خلال الفترة المالية حيث ينجم أرباح أو خسائر عن عملية البيع وبالانسجام مع المبادئ المحاسبية المتعارف عليها فانه يتم الاعتراف بهذه الأرباح والخسائر وفي حال نشوء الخسائر لابد من استخدام مخصص هبوط أسعار استثمارات قصيرة الأجل الذي تم تكوينه سابقا .

مثـــــــــــــــــــــــال :

قامت المنشاة بشراء استثمارات قصيرة الأجل بقيمة 12000 وفي 31/12 كانت الأسعار السوقية لها :

1)      11800    2) 11500   3) 11900

وعلى افتراض قيام المنشاة بعد ذلك ببيع هذه الاستثمارات بمبلغ :

1)      11500  2) 12500

المطلوب :  

أثبات المعالجة المحاسبية علما أن مخصص هبوط الأسعار كان 200 .

الحـــــــــــــــــــــــــل :

1)      لا يلزم أي تعديل على المخصص ويكتفي بالإفصاح عنها بالميزانية .

2)      هناك خسائر محتملة بقيمة 500 بعد المقارنة بين أسعار السوق والتكلفة وكون هناك مخصص سابق لابد من تعديله كما يلي :

              300 من ح/ أ.خ

                                                                                300 إلى ح/ م.ه.أ.أ.ق.الاجل

3)      يلاحظ أن سعر السوق هو اقل من التكلفة بمبلغ 100 فهناك زيادة في المخصص يستلزم الإعادة كما يلي :

            100 من ح/ م.ه.أ.أ.ق. الأجل

                                                                                         100 إلى ح/ أ.خ

عند البيع :

a)              من مذكورين

  11500 ح/ النقدية

    200   ح/ م.ه.ا.ا.ق.الاجل

   300    ح/ خسائر بيع ا.ق.الأجل

                                                                           12000 إلى ح/ ا.ق.الأجل

b)              من مذكورين

  12500 ح/ النقدية

    200   ح/ م.ه.ا.ا.ق.الاجل

                                                                                   إلى مذكورين

                                                                                          12000 ح/ ا.ق.الأجل

                                                                                 700     ح/ أرباح بيع ا.ق.الأجل

تحويل استثمارات قصيرة الأجل إلى طويلة الأجل :

إذا رغبت الشركة بالاحتفاظ بالاستثمارات الموجودة لديها لفترة طويلة الأجل يتوجب ترحيلها من حساب " استثمارات قصيرة الأجل " إلى حساب " استثمارات طويلة الأجل " ويتم هنا تقويم هذه استثمارات طبقا لقاعدة التكلفة أو السوق أيهما اقل , فإذا كانت أسعار استثمارات أعلى أو تساوي تكلفة حيازتها فيتم تحويلها بسعر التكلفة وإذا ما كان هناك مخصص لهبوط أسعار الاستثمارات قصيرة الأجل مشكلا من فترة السابقة فيتم إقفال هذا المخصص بتحويل رصيده إلى حساب الأرباح والخسائر وهذه المثال يظهر كيف تكون القيود بجميع الحالات التي ذكرت .

مثـــــــــــــــــــــــــال :

في 31/12/2002 رغبت احدى الشركات بتحويل استثماراتها قصيرة الأجل إلى استثمارات طويلة الأجل التي كانت قيمتها 12000 والمخصص المشكل لها 200 علما أن اسعارها السائدة في السوق كانت 13200 .

الحــــــــــــــــــــــل :

بما أن سعر السوق للاستثمارات قصيرة الأجل اعلى من تكلفة حيازتها فيتم تحويلها إلى استثمارات طويلة الأجل وفق سعر التكلفة الحيازة وتكون المعالجة لمحاسبية كالتالي :

                 12000 من ح/ استثمارات طويلة الأجل

                                                                                         12000   إلى ح/ استثمارات قصيرة الأجل

                     200 من ح/ م.ه.ا.ا.ق.الاجل

                                                                                          200   إلى ح/ أ.خ

أما إذا كان سعر السوق السائد في سوق استثمارات اقل من تكلفة حيازتها فيتم في هذه الحالة استخدام جزء أو كل مخصص هبوط اسعار الاستثمارات قصيرة الأجل لتغطية الفارق بين سعر السوق وسعر حيازتها واذا لم يكن المخصص كافيا فيتم اعتبار الباقي بمثابة خسارة تحويل استثمارات يتم الاعتراف بها عن القيام بعملية التحويل وفي نهاية الفترة المالية تقفل خسارة تحويل استثمارات في حساب الارباح و الخسائر .

مثـــــــــــــــــــــال :

باستخدام بيانات المثال السابق نفترض أن سعر السوق السائد في السوق للاستثمارات قصيرة الأجل كان 11500 .

الحـــــــــــــــــــــل:

                           من مذكورين

                  11500 ح/ استثمارات طويلة الأجل

                     200 ح/ م.ه.ا.ا.ق.الاجل

                     300  ح/ خسائر تحويل استثمارات

                                                                                       12000 إلى ح/ استثمارات قصيرة الأجل

                       300 من ح/ أ.خ

                                                                                        300 إلى ح/ خسائر تحويل استثمارات

وتظهر الاستثمارات طويلة الأجل في الميزانية العمومية بالطرف المدين إلى أن يتم التصرف بها وفقا لرغبة ادارة الشركة .

...................................................................انتهت...............................................................

لتحميل المحاضرة الثانية 
اضط هنا

هذا الموضوع كتبته يوم الجمعة، 27 يوليو 2012 ضمن تصنيف دورة في الجرد والميزانيات فأن اصبت فمن الله وحده و ان اخطات فمن نفسي و الشيطان . يمكنك نقل اي موضوع من المدونة بشرط ذكر المصدر و ذكر رابط الموضوع الاصلي للاتصال او الاستفسار عن اي موضوع من هنا.

http://accsoftware-website.blogspot.com