المحاضرة
الرابعة
مراكز
التكلفة واسس تحميل
نقطة
التعادل : تعتبر نقطة التعادل أداة هامة في تحليل العلاقة
بين التكاليف والأسعار وحجم النشاط .
تعرف نقطة التعادل بأنها عبارة عن مستوى النشاط
( أو حجم الإنتاج ) الذي عنده تتساوى إيرادات المبيعات مع إجمالي التكاليف (
متغيرة + ثابتة ) . و عند هذه النقطة ( المستوى ) لا يحقق المشروع ربح أو خسارة . وأي مستوى نشاط يزيد عن نقطة التعادل يؤدي إلى
تحقيق أرباح وأي مستوى نشاط يقل عن نقطة التعادل يحقق خسارة .
تحديد نقطة التعادل رياضياً:
تكاليف
ثابتة تكاليف ثابتة
أ- كمية مبيعات نقطة
التعادل = ــــــــــــــــــــــــــ =
ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ
الربح الحدي سعر بيع الوحدة – تكلفة متغيرة للوحدة
أي أن الربح الحدي = سعر بيع الوحدة –
التكلفة المتغيرة للوحدة .
ويسهم الربح الحدي في تغطية التكاليف
الثابتة وتحقيق ربح للمشروع.
عند
نقطة التعادل لا يوجد صافي ربح، لأن الربح الحدي = التكاليف الثابتة
تكاليف
ثابتة
ب- قيمة مبيعات نقطة التعادل = ــــــــــــــــــــــــــــــــ
1 –
تكاليف متغيرة
ـــــــــــــــــــــــــــــــــ
المبيعات
والجواب
الحاصل يمكن أن يقسم على سعر بيع الوحدة لنحصل على كمية نقطة التعادل .
ج- تحديد مستوى الإنتاج الذي يحقق المستهدفة :
تسعى كل المشروعات الربحية إلى تعظيم
الأرباح وخفض التكاليف قدر المستطاع ، لذا فإن المخطط يبدأ بتحديد الربح الذي
يتوقع أو يأمل الحصول عليه في ظل الظروف المحيطة ، بعد ذلك يحدد حجم المبيعات الذي
يحقق ذلك الربح ، و عند تحديد حجم المبيعات يتمكن من تحديد أو تقدير تكاليف
الإنتاج بأنواعها المختلفة .
تكاليف ثابتة + ربح مستهدف
كمية المبيعات التي تحقق الربح المستهدف = ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ
الربح الحدي
مثال :في إحدى المنشآت الصناعية تبلغ التكاليف
الثابتة 100000 ل س ، والتكلفة المتغيرة للوحدة 5 ل س ، والتكلفة الثابتة
2للوحدة ل س ، وسعر بيع الوحدة 10 ل س . وتخطط المنشأة لتحقيق أرباح
قدرها 50000 ل س .
المطلوب
:
1
- تحديد الربح الحدي
2-
تحديد كمية مبيعات نقطة التعادل
3-
تحديد قيمة مبيعات نقطة التعادل
4- تحديد كمية المبيعات التي تحقق
الربح المخطط
الحل :
1-
الربح
الحدي = 10 - 5 = 5 ل س
2-
كمية
مبيعات نقطة التعادل = 100000 / 5 =
20000 وحدة
3-
قيمة
مبيعات نقطة التعادل = كمية مبيعات نقطة التعادل× سعر البيع = 20000 × 10 =
200000ل س
4-
كمية المبيعات
التي تحقق الربح المخطط = 100000 +
50000 = 30000 وحدة
ـــــــــــــــــــــــــــــــــــ
5
أسس تحميل التكاليف على المراكز الإنتاجية:
ويعرف مركز التكلفة: بأنه دائرة نشاط معين متجانس أو خدمات من
نوع معين متجانسة. ويحتوي مركز التكلفة على مجموعة من عوامل الإنتاج متماثلة وينتج
عن مركز التكلفة منتج متميز أو خدمة متميزة قابلة للقياس
خطوات إعداد دليل مراكز التكاليف :
1- التعرف
على مجالات النشاط المختلفة ( رئيسية ، فرعية ) في المنشأة .
2- دراسة
التخطيط الفني للمنشأة الذي يبين العمليات والمراحل الصناعية .
3- دراسة
التنظيم الإداري للمنشأة بهدف تحديد السلطات و المسؤوليات المتعلقة بكل وحدة .
4- مراعاة
العوامل الاقتصادية بحيث لا تحدد مراكز التكاليف على أساس أكثر تفصيلا مما يجب حتى
لا يؤدي إلى تجمل المنشأة بتكاليف إدارية لا تبررها النتائج التي تحصل عليها .
إن لم توجد علاقة مباشرة بين التكاليف
الصناعية غير المباشرة و حجم النشاط أو عوامل الإنتاج فتعتمد أسس نظرية منطقية
لتوزيع هذه التكاليف و بشكل عام فإنه الآن لتحديد التكاليف الصناعية غير المباشرة
و تحميلها على وحدات المنتج النهائي يتمثل بالخطوات التالية :
1- تقسيم المنشأة إلى مراكز تكلفة
إنتاجية وخدمية
2- أن يتم تحديد عناصر التكاليف
الصناعية غير المباشرة في كل مركز إنتاجي كان أم خدمي
3- أن توزع التكاليف الصناعية غير
المباشرة الخاصة بالمراكز الخدمية الإنتاجية على مراكز الإنتاج
4- توزيع تكاليف المراكز الإنتاجية
على الوحدات المنتجة لبيان نصيب وحدة المنتج من تكلفة هذه المراكز و فق أسس و
معدلات تحميل مناسبة.
و فيما يخص الخطوة الأولى :
أن تقسم المنشأة إلى مراكز تكلفة هذا
يقع على عاتق إدارة التكاليف في المنشأة بعيدا عن الهيكل التنظيمي للمنشأة و يتعلق
هذا الأمر بطبيعة النشاط الذي تمارسه المنشأة
أما الخطوة الثانية :
فالتكاليف الصناعية غير المباشرة تحدث
خلال السنة المالية ولا يمكن تحديدها بدقة إلا في نهاية العام لهذا لا بد من قيام
محاسب التكاليف بتحديد التكاليف الصناعية غير المباشرة مقدما على أساس تقديري
والعمل على تحميل وحدات النشاط بنصيبها من هذه العناصر التقديرية و عند تحديد
عناصر التكاليف الصناعية غير المباشرة الخاصة بكل مركز ستوزع هذه العناصر و تندرج
ضمن مجموعتين تمثل عناصر المجموعة الأولى مجموعة العناصر التي ميمكن تحديدها والتي
أنفقت أساسا لمركز محدد كأن يتم هناك صيانة لمركز و لا داعي لتوزيعها على باقي
المراكز كونها أنفقت خصيصا لهذا المركز و المجموعة الأخرى مجموعة العناصر المشتركة
بين كافة المراكز وهذه ستعتمد أسس و معدلات تحميل مناسبة لتوزيعها مثل رواتب
المشرفين على الإنتاج .
طرق التوزيع :
1-
طريقة
التوزيع الإجمالي :
أي أن إجمالي التكاليف
لكافة المراكز كمجموع و تعتمد أساس واحد لتوزيع التكاليف و إن هذه الطريقة (
التوزيع الإجمالي ) سهلة و بسيطة و تناسب المنشآت صغيرة الحجم و التي يقل فيها عدد
مراكز التكلفة إلا أنه يعاب عليها أنها غير دقيقة لاعتمادها على أساس واحد في
للتوزيع خاصة وأن تكاليف مراكز الخدمات هي تكاليف غير متجانسة , أضف لذلك أنها
تتجاهل استفادة مراكز الخدمات بعضها من البعض الآخر .
مثال :نفترض أن شركة إنتاجية تتألف من
ثلاث مراكز إنتاجية أ – ب – ج و أن التكاليف الصناعية غير المباشرة لكل منها هي
30000 , 25000 , 20000 على التوالي و ثلاثة مراكز خدمات س , ع , ص تكاليفها على
التوالي 7000, 8000, 6000 فإذا علمت أن توزيع تكاليف مراكز الخدمات يتم بنسبة عدد
ساعات عمل الآلات و البالغ ة2000 , 3000 , 1000 ساعة على التوالي
و المطلوب : إعداد كشف توزيع تكاليف
مراكز الخدمات على مراكز الإنتاج
الحل : التوزيع هنا طبقا لعدد ساعات
تشغيل الآلات
21000
* 2000
ـــــــــــــــــــــــــــ = 7000 في
المركز أ
6000
21000
* 3000
ــــــــــــــــــــــــــ
= 10500في المركزب
6000
21000
* 1000
ـــــــــــــــــــــــــــ
= 3500 في المركزج
6000
و
يكون التوزيع على مراكز الإنتاج أ ب ج
تكاليف
صناعية غير مباشرة 30000 25000 20000
7000 10500 3500
مجموع
التكاليف كإجمالي 37000 35500 23500
2-
طريقة
التوزيع الإفرادي : إن هذه الطريقة سهلة أيضا و بسيطة و
تقترب من الموضوعية أكثر كونها اعتمدت أساسا لتوزيع تكاليف كل مركز ينسجم و طبيعة
نشاط كل مركز إلا أنه يعاب على هذه الطريقة أنها تتجاهل تبادل الخدمات بين مراكز
الخدمات ذاتها
3-
طريقة
التوزيع وفق مبدأ الاستفادة التنازلي :
وهذه الطريقة تقوم على أساس أن تكلفة
الخدمة يجب أن لا تقتصر في توزيعها على مراكز الإنتاج بل أيضا على مراكز الخدمات
أي أن هذه الطريقة ترتكز إلى أساس توزيع تكلفة مراكز الخدمات تنازليا حسب درجة أهميتها
على مراكز الإنتاج و مراكز الخدمات المستفيدة منها ويقصد بدرجة الأهمية عدد
المراكز الأخرى التي تستفيد من مركز الخدمة فكلما زاد عدد المراكز التي يخدمها
مركز تكلفة ما كلما زادت أهمية هذا المركز .
وإذا
حدث و تساوت المراكز في عددها فتؤخذ تكلفة المركز الأكبر وبالتالي فإن تكلفة
المركز الذي يجري توزيعها تقفل المركز و في حال توزيع تكلفة أحد المراكز يكون هذا
المركز قد أقفل أي أنه في حال توزيع تكاليف المركز الذي يليه لا يستفيد هذا المركز
من تلك الخدمات بمعنى أه هذه الطريقة تسير باتجاه تنازلي واحد ولا ارتداد نحو الخلف
4- طريقة التوزيع التبادلي :
تفترض
هذه الطريقة استفادة مركز خدمة من خدمات مركز خدمة آخر وفي هذه الحالة يقتضي الأمر
تحديد قيمة الخدمات المتبادلة أولا ثم توزيع تكاليف المراكز على المراكز المستفيدة
تحليل التكاليف
قد
يتم تحليل التكاليف تبعا :
أ-
عوامل الإنتاج : و يمكن تبعا لهذا المدخل الإشارة إلى
أن عوامل الإنتاج تميز في طبيعتها إلى العناصر التالية :
* هناك عمالة تتمثل بعنصر تكلفة الأجور .
* هناك مواد تتمثل بعنصر تكلفة المواد .
* هناك خدمات تتمثل بعنصر تكلفة المصروفات .
أولا–
تكلفة الأجور L(العمالة ) : فيما يخص عنصر
تكلفة الأجور يمكن التحدث عن :
* أجور مباشرة :ويقصد بها كافة الأجور المدفوعة للعاملين
على خطوط الإنتاج و مباشرة يقصد بها ما يمكن تخصيصه مباشرة و بسهولة على وحدة
المنتج و من أمثلتها أجر العاملين على خطوط الإنتاج
* أجورغير مباشرة :ويقصد بها أجور العاملين في المناحي
المختلفة في المنشأة عدا العاملين على خطوط الإنتاج و يمكن تمييز الأجورغيرالمباشرة
التالية:أجور مشرفي الإنتاج أجور مهندسين – أجور محاسبين _ أجور عمال نظافة _ أجورحراس
.
ثانيا
– تكلفة المواد :وفيما يخص المواد فيمكن التمييز بين مواد مباشرة و مواد
غير مباشرة :
* مواد مباشرة :و هي المادة التي تدخل في تشكيل المنتج و
تشكل جزء منه وتظهر فيه مثال : الأخشاب
في الصناعات الخشبية و الحديد في الصناعات الحديدية
* مواد غير مباشرة :وهي المواد التي يصعب تخصيصها على
المنتجات و تخصص للمنتجات بالكامل وهناك إجراءات معينة للتخصيص ومن أمثلتها : الوقود المستخدم في الآلات و
مواد الصيانة
ثالثا
–تكلفة المصروفات :يتمثل هذا العنصر بأي إنفاق مباشر أو غير مباشر لإتمام
العملية التصنيعية و من أمثلة هذه المصروفات إهتلاك الآلات – إيجار مدفوع – مصاريف
صيانة
ب-
تحليل التكاليف طبقا لسلوك عناصر
التكاليف تجاه تغيرات حجم الإنتاج :
تبوب التكاليف طبقا لسلوك عناصر التكاليف تجاه
تغيرات حجم الإنتاج إلى :
أ- تكاليف متغير ة ب – تكاليف ثابتة ج – تكاليف شبه ثابتة د- تكاليف شبه متغيرة
*
التكلفة
المتغيرة :هي التكلفة التي تتغير بمجموعها تجاه تغيرات حجم النشاط و الثابتة نسبيا
بالنسبة للوحدة
أو هي التكاليف التي يمكن
تجنبها فيما لو قررت الإدارة عدم الإنتاج .
و من أمثلتها أجور مباشرة و
المواد المباشرة
*
التكلفة
الثابتة :هي عكس التكلفة المتغيرة حيث أنها ثابتة في المجموع و متغيرة في الوحدة
حيث أنه كلما زاد حجم النشاط كلما انخفض نصيب الوحدة من التكاليف الثابتة
*
التكلفة
شبه المتغيرة :و تعرف على أنها تلك التكلفة التي تضم جزئين من التكاليف الجزء
الأكبر هو المتغير و الجزء الأقل هو الثابت و هذه التكاليف تتغير مع تغير حجم
الإنتاج لكن بنسبة تقل عن نسبة تغير التكاليف المتغيرة مثل : عملية الصيانة و أيضا عملية الاهتلاك .
*
التكلفة
شبه الثابتة :وهي بخلاف التكلفة شبه المتغيرة فالقسم الأكبر منعا تغلب عليه صفة
الثبات و القسم الأقل تغلب عليه صفة التغير .
القوائم و
التقارير المالية في المشاريع الصناعية :
الحسابات
: إن قياس نتيجة أعمال المشروع الصناعي تتم على ثلاث مراحل :
1)
مرحلة ح/ التشغيل : وهو حساب ختامي يقم بقياس تكلفة
الإنتاج أو تكلفة البضاعة المصنعة وذلك من خلال ما يسمى عناصر التكاليف اللازمة
لإنتاج المنتج وهي :
v المواد
الأولية و مستلزمات و خامات سلعية
v أجور
العاملين
v تكاليف
صناعية إضافية على المصنع و تكلفة الخدمات ( مثل تكلفة الزيوت و التدفئة والاهتلاك و الضريبة العامة ) وكذلك نقوم في
هذه المرحلة بحساب تكلفة الوحدة الواحدة و التي تساوي تكاليف الإنتاج / عدد الوحدات المنتجة
2)
مرحلة مجمل الربح : و ذلك من خلال مقابلة إيرادات
المبيعات مع تكلفتها
3)
مرحلة صافي الربح : وذلك من خلال مقابلة مجمل الربح مع
المصاريف النثرية و الإدارية و غيره
قائمة التكاليف الصناعية
|
مبالغ كلية
|
مبالغ جزئية
|
البيان
|
|
xxx
|
مواد أولية مباشرة اول المدة
(مخزون )
|
|
xxx
|
مشتريات المواد المباشرة
|
|
xxx
|
مصاريف شراء مواد مباشرة
|
Xxx
|
|
تكلفة المواد الأولية المباشرة
|
|
xxx
|
يطرح ( مخزون آخر المدة من
المواد المباشرة )
|
Xxx
|
|
ثمن تكلفة المواد الأولية
المستخدمة في الإنتاج
|
|
|
يضاف
|
|
xxx
|
أجور مباشرة
|
|
xxx
|
خدمات (مصاريف) صناعية مباشرة
|
Xxx
|
|
ثمن التكلفة الأولية
|
|
|
يضاف
|
|
|
التكاليف الصناعية غير المباشرة
|
|
xxx
|
مواد غير مباشرة
|
|
xxx
|
أجور غير مباشرة
|
|
xxx
|
مصاريف صناعية غير مباشرة
|
Xxx
|
|
ثمن تكلفة البضاعة المصنعة
|
|
|
يضاف
|
|
xxx
|
مخزون إنتاج تحت التصنيع أول
المدة
|
|
xxx
|
مخزون إنتاج تام الصنع أول المدة
|
|
xxx
|
ثمن تكلفة البضاعة المتاحة
للبيع
|
|
|
يطرح
|
|
xxx
|
مخزون إنتاج تحت التصنيع آخر
المدة
|
|
xxx
|
مخزون إنتاج تام الصنع آخر
المدة
|
Xxx
|
|
ثمن تكلفة الإنتاج التام المباع
(المباعة تكلفة البضاعة )
|
قائمة الدخل
|
مبالغ كلية
|
مبالغ جزئية
|
البيان
|
|
Xx
|
المبيعات
|
|
(xx)
|
مردودات مبيعات
|
Xxx
|
|
صافي المبيعات
|
|
|
يطرح
|
(xxx)
|
|
تكلفة البضاعة المباعة
|
Xxx
|
|
مجمل الدخل
|
|
|
يطرح
|
|
Xx
|
المصاريف الإدارية
|
|
Xx
|
مصاريف البيع و التوزيع
|
|
Xx
|
المصاريف التمويلية
|
(xxx)
|
|
إجمالي المصاريف
|
Xxx
|
|
صافي الدخل التشغيلي
|
|
|
يضاف
|
Xxx
|
|
إيرادات أخرى
|
Xxx
|
|
صافي الربح
|
مسألة شاملة : شركة السلام الصناعية طاقتها الإنتاجية و
البيعية تبلغ (300 وحدة ) انتجت عام 2004 (2400) وحدة
و البيانات التالية مستخرجة من السجلات المحاسبية لهذه
الشركة عام 2005:
أولا- بيانات الإنتاج و المبيعات لعام 2005 :
1- عدد
الوحدات تامة الصنع أول المدة 300 وحدة
2- عدد
الوحدات المنتجة خلال العام 2700 وحدة
3- عدد
الوحدات المباعة 2550 وحدة
4- سعر
بيع الوحدة 180 د
ثانيا – تلفة الصنع للوحدات المدورة من العام الماضي
1- حسب
نظرية التكاليف الإجمالية 12150
2- حسب
نظرية التكاليف المتغيرة 10800
3- حسب
نظرية التكاليف المستغلة 11880
ثالثا – تكاليف العام الحالي :
مواد مباشرة
47520
أجور مباشرة 22680
رابعا – تكاليف صناعية غير مباشرة
1- متغيرة 21600 2- ثابتة 10800
خامسا – تكاليف البيع و التوزيع
1- متغيرة 10200 2- ثابتة 6000
سادسا – تكاليف إدارية و تمويلية 7200
و المطلوب : إعداد قائمة التكاليف الصناعية مبينا
ثمن تكلفة المبيعات وقائمة الدخل و فق النظريات الثلاث .
